参考资料：管理会计的由来

    管理会计是经过一定的历史过程而发展到今天的。所以，我们研究管理会计不能只从当前的情况来讨论，而应该了解它是怎样形成的，又是怎样发展起来的。

1 管理会计形成的背景

    虽然实际工作中，会计对经济活动的日常管理起着积极的作用，但是直到本世纪 20 年代西方会计理论界才把会计与管理联系起来。这是由于泰罗（ F.W.Taylor ）制度在实际中广泛应用，会计如何为提高企业的生产和工作效率服务，开始提到议事日程上来，于是“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等这些与泰罗的科学管理直接相联系的计划、控制方法引进到会计中来。当时，就有人把这些内容综合起来，称之为管理会计，并著书立说，如 1922 年出版的奎因坦斯的《管理会计：财务管理入门》， 1924 年出版的麦金西的《管理会计》。但是，当时未被大家广泛承认。第二次世界大战后，管理会计受到重视，实际工作中大量应用，逐步从传统会计中分离出来，成为独立的学科。 1952 年，世界会计学年会上正式通过了“管理会计”（ Management Accounting ）这个名词。现在，管理会计和财务会计，已成为企业会计中两个并存的重要领域。

    第二次世界大战后，为什么管理会计受到重视呢 ? 主要原因是：

    第一，决策的需要。第二次世界大战后，资本主义经济有了新的变化：企业的规模愈来愈大，生产经营日趋复杂，战争中发展起来的科学技术，大量转移到民用产品上去。新产品层出不穷，产品更新换代快，市场竞争十分激烈；同时，由于跨国公司的出现，市场竞争由国内竞争发展到国际竞争，一些企业在竞争中取得优势，迅速发展，另一些企业则竞争失败，亏损、倒闭。在战后经济上升情况下，倒闭企业之多是前所未有的。在这种情况下，企业领导为了避免在竞争中被淘汰，迫切要求会计不仅事后反映，更重要的是对企业未来的经营管理提出多种方案，事先预测其效果作为企业经营决策的依据，以便取得最佳的经济效益。为了适应新形势的要求，会计人员运用现代管理科学的新成就 —— 运筹学，对会计资料进行加工，预测未来，参与决策。运筹学主要应用现代数学和数理统计的原理和方法，建立许多数量化的管理模式，帮助人们按照最优化的要求，对企业的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划、组织和控制，促使企业实现最优运转，以提高企业竞争能力。运筹学与会计相结合，形成了决策会计，奠定了管理会计的基础。

    第二，控制、考核的需要。为了提高企业的竞争能力， 50 年代以来，现代企业管理中行为科学理论大为发展。它主要应用心理学、社会学原理，来探讨所谓调整和改善人与人之间的关系，引导、激励职工在生产经营中充分发挥主观能动作用。为企业出谋划策。争取实现最大的经济效益。按照行为科学确立的原理和方法来管理企业，首先要规定企业在一定时期内必须实现的总目标。企业内部各管理层次成为各种责任中心。并制订与总目标相适应的具体目标，实行“目标管理”。各管理层次有权自行安排人力、物力、财力来保证目标的完成，只有出现例外的情况企业才进行干预．即“例外管理”这样，企业必须掌握客管理甚次和有关工作人员完成目标的情况，以便据以给予合适的，包括物质的和名誉、地位的奖励。因此企业领导不仅要求会计反映整个企业的经营成果，更重要的是要控制和考核各责任部门和有关工作人员的工作业绩。对于这方面的工作，会计人员更是责无旁贷。会计与责任的控制、考核相结合，形成了管理会计另一个重要的内容——控制与责任会计。

    第三，计算技术的发展。会计从事后反映，已经发展到预测、决策、计划、控制、考核，信息需要量大大增加，计算工作量也大大增加，因此；必须具有良好的计算工具，才能开展工作。战后计算技术的发展，电子计算机在会计上的广泛应用，为管理会计的发展创造了客观条件。

    总之，管理会计是新的历史条件下以现代管理科学为基础，以电子计算机的应用为条件，大量吸收了现代管理科学中的运筹学、行为科学等方面的成果，把它引进、应用到会计中来，形成了一个新的相对的独立的学科。

2 管理会计的发展

    管理会计是一门新生学科，与财务会计分离以后，由于不断吸收现代管理科学和系统论、信息论、控制论等方面的研究成果，使它的内容逐步丰富、完整起来。系统论是研究系统的模式、原则和规律，并对其功能进行数学描述的一门学科。信息论是研究信息的本质，并用数学方法研究信息的计量、传递、交换和储存的一门科学。控制论是研究各种系统的控制和调节的一般规律的学科。管理会计与“三论”的结合．使管理会计的运用逐步深入到技术经济各领域，并且更加系统化、经常化和多样化。管理会计正经历着成熟的阶段。

    管理会计最初应用于制造业，后来应用范围逐步扩大，从制造业推广到所有类型的组织中，包括服务行业在内，成为现代化管理的重要组成部分。

    在美国， 1972 年从全国会计人员联合会中分离出来，成立了单独的“管理会计协会”，英国成立了“成本和管理会计师协会”，并分别出版了《管理会计》月刊，在全国世界范围内发行。同时，美国举行了取得“执行管理会计师 ” 资格的考试，出现了专门的执业管理会计师，他们可以在专门领域内开展工作，并取得较高的社会地位。

3 管理会计的未来展望

    管理会计是一门年轻的学科，目前尚未完全定型。管理会计今后的发展，有两种可能：

    （1）经过一定时期的实践、总结．今后管理会计的内容将更为丰富。更为成熟、更为完善，与其他管理学科之间的界限更为清楚，正式定型为一门与财务会计平行的独立学科。

    （2）由于电子计算机在会计中应用进一步发展，财务会计与管理会计之间的界限将重新消失。财务会计、管理会计都与电子计算机的应用结合起来，成为一个统一的会计信息系统。平时有关的数据、资料全部储存在计算机之中，可以根据需要进行加工，既提供对外报送的财务会计资料，又可满足企业内部各方面管理的要求，提供预测、决策资料，从而发展成为一门新的会计学科。

    不论管理会计今后如何发展，会计的管理职能在现代企业管理中一定会更加蓬勃发展，发挥愈来愈大的作用。它标志着现代会计科学已经进入一个完全崭新的阶段。

4 管理会计在我国的应用

    会计是一种管理活动。解放以前，我国会计主要是作为日常管理的手段。至于像西方国家，会计应用预测、决策、计划、控制、考核等方面，我国在解放以后并非一张白纸。搞了 30 多年的财务管理和成本管理，中心问题就是计划与控制。 50 年代的班组经济核算， 60 年代的指标分解、资金归口分级管理，直到现今的内部经济责任制，实际上就是责任会计的各种形式。至于可行性研究、投资效益分析，不仅 50 年代搞的重点建设有许多经验可以总结，而且目前进行的各项重点建设工程，也正在提供大量的新鲜经验，但这些零星的、分散的经验，我们还没有加以总结提高，使之系统化、理论化。

    近年来，我们又引进西方管理会计的一些方法，如保本点分析、投资决策、存货控制、弹性预测、变动成本法等，不少企业在经营决策、提高经济效益方面加以运用，也取得了很好效果。

    随着经济体制的改革，企业有较大的经营自主权，以提高经济效益为目的的管理会计，在企业管理中的地位必将越来越重要。在总结我国实践的基础上，借鉴外国的经验，建立一套具有中国特色的管理会计的理论和方法，将是十分有益的。

5 学习管理会计学的知识准备

    要真正掌握这门学科，学生不仅需要具备会计学基础知识，还需要掌握相关的数学、统计学、管理学、经济学、心理学、组织行为学等多门管理知识。这一变化及发展趋势使得管理会计充满了挑战，也吸引了更多的学者努力去探索这门极具诱惑力的会计分支。